环境保护税是我国解决环境污染的手段，对促进经济平衡发展起着巨大的作用。环境保护税是社会高度发达的产物，环境保护税费已经成为社会发展中的重要问题，受到国家的高度重视，对改善环境污染，净化生态环境具有重要意义。

近年来，随着经济建设的快速发展，国家出台了多项财政政策，投入大量资金推进环保税改革，在一定程度上促进了经济循环，加速了环境治理，实现了节能减排，提高了新能源的利用率。环保税是我国加强环境监测和保护的重要举措，也是我国“十二五”规划的重要环节。在明确我国环保税制框架的基础上，环保税的出台已进入立法阶段。目前，污染排放和碳税还存在一些问题需要解决。 2015年，国家发展改革委发布《关于组织开展2015年资源节约和环境保护中央预算内替代投资项目申报工作的通知》，明确规定了2015年投资重点，如生态文明、节能减排、循环经济、环境保护、重大项目等，其中国家财政将投资80亿元用于资源节约和环境保护，这有利于促进我国环境保护税健康发展。

我国环境保护税改革现状

环境保护税是根据当前社会发展需要设立的一种税种，其纳税人主要包括在我国境内直接向环境排放污染物的企业或个人。其中企业主要是指产生污染源的大中型国有企业、私营企业、外商投资企业和事业单位，个人主要是指产生污染物的个体经营户或个人。目前，环境保护税的征收范围主要是向自然环境排放有毒有害气体、液体或固体等污染物的行为。在实施过程中，根据具体情况制定征收制度，对排污费实行全面改革。加强对二氧化硫、氮氧化物等重点污染物的检测，对排污费实行部分改革。提出开征环境保护税，适应严峻的环保形势，有利于进一步完善我国环境保护制度，实现环境保护税制改革。 科技的发展推动了我国工业化的快速发展，同时也给环境造成了极大的污染，为了从根本上控制环境污染，实施环境保护税的征收势在必行。

环境保护税部分改革的理由。实施环境保护税部分改革是社会发展的需要，必须结合环境状况明确部分改革的内容。废气、废水中含有一些污染物，对环境污染严重，必须制定有效的防治措施。目前，我国排污税制度尚不完善，排污费还涉及税务、环保部门的协调问题。因此，环境保护税征收应采取分步征收的方式，征收范围应逐步扩大。结合我国目前面临的环境问题和环保政策，制定有效的环境保护税征收制度，从容易征收和管理的重点污染源和对象入手，在实践中不断积累经验，再扩大征收对象。根据调查，目前的税目是二氧化硫、氮氧化物等污染物的征收，在条件成熟时，最终将符合条件的排污费全部纳入环境保护税征收范围。

排污税的选择。选择排污税时，在参考现行排污费收费标准的基础上，根据实际污染环境的污染物数量和种类，制定有针对性的排污费标准。固体废物可以按照污染源排放量和噪声影响程度征收。必要时，废气、废水的征收标准可以根据污染物的实际情况重新计算，按照污染物种类和排放量征收，固体废物和噪声可以与排污费一起征收。

环境保护税改革中存在的问题

为了改善环境状况，将环境成本内部化，国家已将环境保护税法纳入立法程序，出台环境保护税改革政策成为改善环境状况的重要课题。环境保护税主要是为了保护环境，实现税收的调节，有利于解决环境成本内部化问题。例如，根据国家环保部门的调查，大部分环境污染来自企业。例如，造纸厂直接向河流排放废水，造成水污染和地下水污染，生产企业没有支付应有的环境价格。为了加强环境保护，必须实施环境保护税改革。鉴于我国国情，环境保护税改革不能一刀切，要根据环境污染的程度和类型制定不同的税率政策。例如，污染排放税、碳税、污染产品税和生态保护税可分为高、中、低三个税率方案。目前，环境保护税改革存在的主要问题是：

一是环境保护税制不健全。现行环境污染税征收标准低、范围小，另外在征收环境保护税时，相关环境保护税制不完善，缺乏有力的配套文件，其灵活性和有效性不显著。雾霾已成为影响当前资源环境危机的重要因素，为减少其对经济增长和民生改善的影响，必须建立其与环境保护之间的良性生态循环。传统的行政干预已经不能解决环境污染问题，环境污染的根本原因在于环境法制不完善。虽然我国在防治环境污染方面取得了一定的成绩，但全面改革环境保护税费仍需一段时间。煤炭资源税改革力度与社会发展不相适应，需要进一步完善环境保护税和碳税。随着国家对环境保护的重视，虽然财政投入有所增加，但很多节能环保产品尚未普及。 当前财政投入主要倾向于生产环节，消费环节投入相对较少，国家也需要加强对环境保护的正确引导，推动环境保护措施的顺利实施。环境保护税制定不完善对我国环境经济政策产生重要影响，限制了税收对污染和环境损害的调控权力，给环境保护税的实施造成了障碍。因此，需要不断完善环境保护税制，促进我国经济健康发展。

第二，环境保护税税率制定有待完善。环境保护税是根据企业单位污染物环境污染控制成本确定的，对于排污企业来说，应达到采取科学合理的技术措施所获得的边际成本，税率水平应达到或超过企业污染控制成本水平。在制定环境保护税率时，要综合考虑各种因素，确保环境保护税率合理。由于不同地区、不同行业的污染排放量和能源消耗量不同，在制定环境保护税率时，应考虑企业的生产工艺、技术、设备和管理水平，使造成环境污染的企业缴纳更多的环境保护税成本。调查显示，从长远规划看，我国现行的环境保护税率应该是科学合理的，使大多数企业都能负担得起。随着全球气候的不断变化，对CO2排放征收碳税将成为环境保护税制的重要组成部分。 碳税主要针对部分排放CO2的企业，制定有针对性的减少CO2排放的技术措施和实现CO2减排目标的特殊要求。征收碳税会给排放污染物的企业增加经济压力，但征税并不是目的，重要的是建立激励机制，让全社会齐心协力、相互配合，共同改善生态环境。

环境保护税开征难

税额（税率）确定​​困难。由于我国开征环境保护税起步较晚，相关法律法规尚不健全，对企业和个人征收环境保护税还存在一定的困难。一方面，如果环境保护税额较高，会给企业带来很大的经济负担，制约企业的发展。国家制定环境保护税的主要目的就是为了减少环境污染，有效利用资源，否则会造成环境治理成本过高，企业也会付出高昂的代价。另一方面，如果税额较低，征收的环境保护税不足以弥补征收成本，对污染者的影响就小，对环境污染治理效果的影响就不明显。

在确定环境保护税税率时，外部成本需要有相应的文件支撑，环境污染企业需要不断总结生产过程中对人们生命安全造成的危害，但用量化的货币来衡量需要一个漫长的过程。在这个过程中，不仅要确定社会和个人的边际成本，还要结合实际情况计算税率，但税率的计算难度较大。在环境保护税的征收过程中，需要涉及到很多相关方，需要加强沟通，确保环境保护税的科学合理征收。由于边际成本确定难度较大，技术条件有限，目前还没有能力对环境污染企业进行实时监控，最终导致环境污染企业没有遭受严重的经济损失，环境污染得不到有效控制。在计算污染成本时，要结合污染物的具体种类和数量，采取有效的控制方案。在实际应用中，比较常用的方法有：机会成本法、价值工程法、调查评估法等，但计算难度较大。 因此，解决税额问题有利于环境保护税开征的顺利进行。

计税基础选取的难度。计税基础是缴纳环境保护税的重要指标。实际应用中，计税基础的确定存在一定的困难。这主要是因为对于同一种污染物，由于污染企业、生产要素和消费产品的不同，确定计税基础的标准也不同。例如，以污染企业的产量作为环境保护税的计税基础时，主要依据该企业污染物排放量与产量的比值选取。由于企业污染程度不同，产量大的企业不一定对环境造成严重污染，相反，有些产量小的企业，生产工艺、施工技术落后，造成更严重的环境污染。企业生产的目的是为了利润最大化，由于计税基础对污染治理成本影响较大，一般企业通常不采取污染治理措施，直接生产。

当以生产要素或消费品所含污染物量作为计税基础时，由于生产要素和消费品所含污染物成分与污染物排放量关系不大，这种计税基础在处理环境污染时没有考虑污染治理成本，因此，计税基础的确定比较困难。若以污染物排放量作为计税基础，则只有在保持企业产出的前提下，减少污染物排放量，才能减少缴纳的环境保护税，这将刺激企业经营的利益，企业可根据自身生产情况，采取合理的治理方式。但污染物排放量不易确定，因此这种计税基础也存在缺陷，实际操作中需要结合环境污染情况，选择合理的计税基础。

实施过程中滥用职权。开征环境保护税是国家形势发展的需要，有利于企业重视保护环境和资源，减少环境污染，与政府财政目标的调整无关。开征环境保护税是国家保护环境的一项措施，专款专用，不得挪作他用。由于我国税法体系还有待进一步完善，地区间差异较大，一些经济欠发达地区将部分环境保护税用于增加财政收入或弥补赤字，随意向企业征收环境保护税，给环境保护税的开征造成了不良影响。虽然我国在环境保护税的开征方面积累了一些经验，但与西方发达国家相比还存在较大差距，因此，我国仍需在实践中积累经验，增强竞争力，严格按照环境保护税的有关规定缴纳税费。

征收成本高的问题。一是污染源监测成本高。目前，我国征收的环境污染税主要在于污染源的检测成本。由于污染物的种类和数量不同，征收的环境污染税存在一定的差异，当这些特点随着时间变化时，传统的税制就不能满足征税的要求，导致检测成本高。二是污染检测的责任归属问题。我国对于环境污染问题存在交叉管理问题，责任不明确，容易导致互相推诿扯皮。为了解决这个问题，主要采用两种方法：第一种方法是加强对污染源的管控，实行谁造成污染，谁负责处理的原则；第二种方法是由环境执法部门对污染物进行检测，费用由环境污染制造者承担。

我国环境保护税的发展趋势

第一，促进区域协调发展。开征适当的环境保护税，对促进我国经济建设快速发展具有重要意义。针对我国目前环境保护税的发展现状，需要进行一系列的改革，推动环境保护税的出台和健康发展。在现有环境保护税发展的基础上，积极借鉴发达国家的经验，学习其先进的环境保护税管理经验，使我国的环境保护税制度能够促进经济、社会、自然的和谐发展。目前，虽然我国的人均收入较过去有所提高，但与发达国家相比还存在一定的差距，因此，应根据不同地区的发展状况，制定有针对性的环境保护税征收方案。例如，西北地区能源储量丰富，西南地区水能资源丰富，但东部沿海地区能源消耗最多，因此，在征收能源税时，应结合不同的征税对象，采取不同的征收政策，确保地区之间的税负相对公平。

第二，向节能环保方向发展。节能环保将成为时代发展的主旋律。开征环保税是社会发展的要求，企业要以节能环保为宗旨，生产绿色产品，最大限度减少税收或免税；国家要加大对使用节能环保产品的宣传力度，对响应国家政策的个人或组织给予税收减免，鼓励人们使用节能环保产品。为推动环保税的进一步发展，应采取税收约束和税收激励政策。开征环保税，会增加企业的生产成本和居民的消费成本。借鉴国外发达国家的经验，充分发挥环保税的激励机制，减轻企业压力，对符合环保要求的企业给予税收优惠或减免政策。此外，政府还可以通过政策激励，对符合相关要求的企业，减轻或免除低收入人群的税收负担。

第三，建立完善环境保护税收管理体制。政府应设立专门机构管理征收的环境保护税，地方各级财政部门应建立环境保护基金，专款专用。上缴国家的税收收入主要用于荒漠化防治、水土流失防治和外溢效应明显的跨区域自然环境治理项目。地方政府可留成部分用于区域环境和生态环境保护项目以及城市环境保护公共设施建设。由于不同地区税率不同，地区环境保护工作量和资金需求存在一定差异，地方留成部分和国家补助应体现这种差异。

第四，加大政府补贴力度。随着社会的快速发展，政府加大了对环境污染的治理力度，对治理环境污染起到了十分重要的作用。同时，还要根据我国国情，制定有针对性的税收条款和补贴政策，促进国民经济的快速发展，实现节能环保的目标。由于目前环境保护税征收制度不够健全，出现了一些相互矛盾的政策，抵消了环境保护税征收的效果，因此，政府要加强政策的协调配合，使环境保护税征收制度化、合理化、科学化，不断完善环境保护税征收制度建设，真正把环境保护税征收工作落到实处，做好相关基础工作，确保环境保护税的顺利征收，真正发挥环境保护税在保护环境方面的作用。

综上所述，环境保护税是我国解决环境污染的手段，对促进经济均衡发展具有巨大的作用。环境保护税是社会高度发达的产物，环境保护税已经成为社会发展的重要议题，受到国家的高度重视，对改善环境污染、净化生态环境具有重要意义。由于我国还处于开征环境保护税的初期，需要在实践中不断总结经验，完善环境保护税征收体系，促进我国经济建设的快速发展。

我国环境保护税费政策现状

我国与资源节约、污染防治和环境保护相关的税费政策体系主要有以下几个方面：

（一）鼓励资源节约和污染防治的税收政策

1、资源税。我国现行的资源税是对在我国境内开采应税矿产品、生产盐的单位和个人，依据自然资源和开采条件的差别而产生的级差收益征收的一种税。具体税目包括：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿、黑色金属矿、有色金属矿、盐，实行固定税率。虽然从2007年开始炼焦煤资源税、铅锌矿等税目的适用税额有所提高，但我国资源税长期以来仅对部分不可再生资源取得的收益征收，一直被作为调节级差收入的手段。在政策制定和执行过程中，其环保功能往往被忽视，过低的资源价格驱使企业不注重资源开采和利用的效率。 同时，由于资源税收入绝大部分归地方政府所有，资源的过度开发和浪费被地方政府默许，反过来又加剧了生态环境的恶化。

2、消费税。我国消费税征收范围涵盖五大类消费品，其中对环境造成污染的爆竹、烟花、汽油、柴油、摩托车、汽车等。2006年4月，国家对消费税进行了重大调整，对航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油征收消费税，扩大了石油产品消费税征收范围。同时，游艇、木质一次性筷子、实木地板等也纳入了征税范围。但是，我们生活中对生态环境有害的产品远不止这些，比如塑料袋等包装材料、化学溶剂、一次性餐饮用品、洗涤用品等，这些都会不同程度地造成环境污染。因此，从抑制对环境造成损害的特定消费品消费的角度考虑，目前的消费税征收范围有些狭窄。

3、车辆购置税和车船使用税。近年来，国内各类运输车辆数量急剧增加，排放的尾气给环境造成了很大的污染，也消耗了大量的燃料能源。鉴于此，我国对在全国范围内购置汽车、摩托车、有轨电车、农用运输车、挂车等车辆，征收10%的车辆购置税。此外，还对机动车、非机动车、机动船舶、非机动船舶征收车船使用税，并实行分级定额税率。

4、其他税种。一是增值税，其在环境保护方面的作用主要体现在对利用废物进行生产的企业和产品采取低税率、免税或退税等措施；二是企业所得税，根据2008年1月1日起施行的新企业所得税法，符合条件的环境保护、节能节水项目取得的所得，可以免征或者减征企业所得税。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的所得，可以在计算应纳税所得额时扣除。企业购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例免税。

（二）排污费

除上述税收政策外，国家目前还利用排污费来具体限制和规范企业排污行为。排污费可用于对大气污染、水污染、噪声污染、固体废物排放等进行末端约束。但排污费征收标准低，收费标准低于污染防治成本，使得环境污染单位宁愿缴纳排污费也不愿花钱进行污染防治。另外，与税收制度相比，排污费制度的立法层级较低，导致其征收方式不规范，征收力度不够，面临的阻力很大。而且，由于缺乏预算约束和强有力的监督考核制度，征收的这部分资金的使用效果并不理想。

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